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稅務籌劃在會計核算中的運用

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稅務籌劃在會計核算中的運用 標籤:稅務籌劃 成本核算 稅收籌劃 稅務 稅務策劃

  稅務籌劃在會計核算中的運用

  會計準則、會計制度對成本費用的確認、收入實現的確認、資產的計價等規定有多種會計處理方法可供選擇。不同的會計處理方法對各期的成本費用、收入都會產生影響,進而影響應交所得稅的數額,而且這種選擇大部分在稅法上都予以認可,這就為企業在會計核算中進行稅務籌劃提供了可能。因此,從稅務籌劃的角度選擇合理的會計處理方法具有一定的意義。

  一、收入結算方式的選擇。

  企業銷售貨物有不同的結算方式。結算方式的不同,其收入確認的時間也不同,納稅月份也有差異。我國稅法規定,直接收款銷售以收到貨款或取得索款憑證,並將提貨單交給買方的當天為收入確認時間;採用托收承付或委託銀行收款方式銷售貨物,為發出貨物並辦好托收手續當天確認收入時間;採用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業收入確認時間;而訂貨銷售和分期預收方式,以交付貨物時確認收入時間。這樣,通過銷售方式的選擇,控制收入確認時間來加以籌劃,可以合理歸屬所得年度,達到獲得延緩納稅的稅收利益。

  二、費用列支的選擇。

  對費用列支,稅務籌劃的指導思想是在稅法允許的範圍內,儘可能地列支當期費用,預計可能發生的損失,減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。通常作法是:(1)已發生的費用及時核銷入賬,如已發生的壞賬、存貨盤虧及偎鸕暮俠聿糠侄加?霸緦凶鞣延茫唬?)能夠合理預計發生額的費用、損失,採用預提方式及時入賬,如業務招待費,公益救濟性捐贈等應準確掌握允許列支的限額,將限額以內的部分充分列支;(3)儘可能地縮短成本費用的攤銷期,以增大前幾年的費用,遞延納稅時間,達到節稅的目的。

  三、長期投資核算方法的選擇。

  根據《企業財務通則》規定,長期投資的核算方法有成本法和權益法兩種。長期投資是採用成本法還是權益法,主要取決於投資企業在被投資企業中所佔的比重大小,以及前者對後者的實際控制權的大小。從理論上說,投資比得低於25%時,採用成本法;高於25% 而低於50%,但能對被投資企業的經營決策產生重大影響時,或者雖然低於25%,但能對被投資企業施加重大影響及超過50%時可採用權益法。一般來說,如果被投資企業先盈利后虧損則選用成本法,而先虧損后盈利,則選用權益法。這是因為如果被投資企業經營發生了虧損,對投資企業來說,若採用了成本法核算,則無法沖減企業利潤;而採用權益法核算,會因投資企業發生的虧損而減少本企業利潤,從而遞延了所得稅。儘管兩種方法納稅數額相同,但納稅時間的不同可以為企業獲得貨幣時間價值。權益法下的遞延利潤的作法猶如從政府那裡獲得了一筆無息貸款

  四、折舊方法的選擇。

  折舊具有抵稅作用,企業在計提折舊時,定會涉及到折舊方法選擇的問題。固定資產折舊分為直線折舊法和加速折舊法兩種。雖然在固定資產的有效使用期內,兩種折舊方法計算的折舊總額是一致的,但在使用期內各年的折舊額是不一樣的。這就會影響企業年度凈利潤的計算,從而對應稅所得額產生影響。出於獲得財務利益的考慮,企業應視具體情況選擇不同的折舊方法加以籌劃:(1)在比例稅率下,如果各年的所得稅率不變或有下降趨勢,以採用加速折舊法為優。這是因為這種方法使企業前期的成本費用加大,從而把前期利潤推至後期,無疑延緩了納稅時間。(2)同樣在比例稅率下,若各年的稅率呈上升趨勢時,以直線法為優。這是因為加速折舊法延緩了納稅的利益與稅率高低成正比,在未來所得稅率越來越高時,以後納稅年度的稅負增加往往大於延緩納稅的利益,使得直線折舊法比加速折舊法更為有利。(3)在超額累計稅率下,直線折舊法優於加速折舊法,這是因為直線法計算的年折舊費大致相等,在其他條件大致相同情況下,計算出的年利潤比較均衡,從而避免了因為利潤波動過大而適用了較高的稅率,多交稅款。

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